Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — это прямой налог, который платят недропользователи. В отличие от земельного или транспортного налогов, которые являются региональными, отчисления от добычи полезных ископаемых идут в федеральный бюджет. О том, какие организации платят данный налог, какие виды минералов им облагаются, как рассчитывается сумма, какие существуют ставки и коэффициенты в 2023 году — в материале агентства «Прайм».
Налог на добычу полезных ископаемых
Налог на добычу полезных ископаемых считается основным инструментом налогообложения добывающих отраслей России. Его платят организации и ИП, которые занимаются добычей полезных ископаемых на основании лицензии.
«Пользователи недр в РФ, независимо от того, являются они юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, платят налог на добычу полезных ископаемых. Правовой статус пользователя недр они приобретают в соответствии с законом № 2395-1 «О недрах». Для этих субъектов оформляется государственное разрешение — лицензия. С даты ее госрегистрации субъект становится пользователем недр и, соответственно, плательщиком налога на добычу полезных ископаемых», — рассказала старший вице-президент ИК Fontvielle Анастасия Хрусталева.
С кого взимается
НДПИ облагаются предприятия, которые занимаются горной добычей, разработкой карьеров, освоением шельфа на территории страны и за ее пределами. По словам Анастасии Хрусталевой, особый порядок предусмотрен законодательством в тех случаях, когда добыча полезных ископаемых и использование недр производится за пределами страны (под юрисдикцией РФ или на основании соглашений и международных договоров), либо на континентальном шельфе.
«Налогоплательщик данного налога ставится на учет в налоговой по специальным правилам — не по месту регистрации ИП или юридического лица, а по территориальному признаку нахождения недр, который выделен в пользование. Таким местом признается территория субъекта РФ, где расположен участок. Вставать на учет пользователи недр должны в течение 30 дней с даты регистрации их лицензии. Однако саму налоговую декларацию следует подавать по месту нахождения плательщика (регистрации юрлица или ИП)», — добавила эксперт.
Налоговые ставки
Ставки налога на добычу в зависимости от вида полезного ископаемого установлены в статье 342 НК РФ.
«Налоговая ставка может варьироваться в зависимости от вида добываемого полезного ископаемого, типа месторождения и многих иных нюансов. В Налоговом кодексе РФ дан перечень видов объектов с нулевой ставкой налогообложения. По другим видам ископаемых для расчета сумм налога применяются формулы с коэффициентом, где учитывается степень сложности добычи, способ извлечения и другие факторы», — объяснил руководитель отдела продаж АM Capital Илья Мерзляков.
«Для нефти, газа, газового конденсата и угля предусмотрены твердые и специфические ставки за тонну добытого полезного ископаемого. В отношении всех остальных ископаемых применяются адвалорные ставки в процентах», — добавил Сергей Гебель.
Ископаемые, облагаемые налогом
Налогом облагаются:
- полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;
- полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;
- полезные ископаемые, добытые за пределами территории РФ.
Нефть
Налогообложению подлежит обезвоженная, обессоленная и стабилизированная нефть. При этом используется специфическая ставка в рублях за 1 тонну. Для расчета НДПИ ставку налога умножают на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Затем полученное число уменьшается на величину показателя Дм — многокомпонентного коэффициента, отражающего особенности добычи нефти (величины запасов полезного ископаемого и степени их выработанности, степени сложности добычи, региона добычи и свойств нефти).
В феврале 2023 года Владимир Путин подписал закон об изменении отдельных параметров налогообложения нефтяной отрасли. Исходя из поправок в НК РФ, НДПИ и дополнительный налог (НДД) с июля 2023 года будут рассчитывать согласно котировкам нефти российской марки Urals не ниже стоимости Brent минус 25 долларов за баррель. До этого Кц рассчитывался на основании курса доллара и стоимости барреля нефти марки Urals.
Природный газ
Чтобы рассчитать налог за добычу природного газа, используют формулу НДПИ = налоговая ставка* Еут*Кс, где:
- твердая налоговая ставка:
- Еут — базовое значение единицы топлива;
- Кс характеризует степень сложности добычи природного газа или конденсата из залежей сырья.
Если речь идет о газовом конденсате, то налоговая ставка умножается также на корректирующий коэффициент Ккм.
Уголь
При добыче угля также применяют специфическую налоговую ставку в рублях за 1 тонну в зависимости от вида полезного ископаемого (антрацита, коксующегося угля, бурого угля и т.д.). При этом на размер ставки могут влиять коэффициенты-дефляторы, которые устанавливают на каждый вид угля ежеквартально, и коэффициенты-дефляторы, применяемые ранее.
Металлические руды
Добыча драгоценных металлов регламентируется федеральным законом «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» и постановлением Правительства «Об утверждении Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности». В них указаны правила хранения и учета полезных ископаемых, а также подготовка отчетности по ним.
Оценку драгметаллов производят исходя из реализационных цен на химически чистый металл (без НДС), при этом их уменьшают на затраты по очистке от примесей и доставку до потребителя.
Что касается других минералов этой группы, ставка НДПИ, например, для железной руды с содержанием железа 62% сейчас составляет 4,8% от средней цены на этот вид сырья в соответствии с индексом SGX TSI Iron Ore на базисе CFR China.
Ископаемые, не облагаемые налогом
Согласно закону платить не придется за:
- Общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления.
- Добытые минералогические, палеонтологические и другие коллекционные материалы.
- Полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение.
- Полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь), если при добыче они облагались в общеустановленном порядке.
Глина, песок, гравий
Песчано-гравийная смесь, песок, известняк, глина, суглинок являются общераспространенными полезными ископаемыми и не числятся на государственном балансе запасов. При этом по словам генерального директора консалтинговой группы «Гебель и партнеры» Сергея Гебеля, щебень и песок отнесены к неметаллическому сырью, используемому в строительстве. Для них установлена ставка 5.5%.
Щебень
С 1 сентября 2022 года согласно пп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ щебень признается полезным ископаемым в целях обложения НДПИ. При этом сумма налога не может превышать величину НБК — произведение количества добытого полезного ископаемого за месяц в тоннах и числа 16,5.
Фосфориты
Налоговая ставка на добычу фосфоритовых руд закреплена ст. 342 НК РФ и составляет 4,0 процента.
Как считается НДПИ
Сумма налога к уплате рассчитывается как произведение налоговой ставки и налоговой базы — стоимости добытых полезных ископаемых.
«Для каждой группы полезных ископаемых (ПИ) установлены свои ставки по НДПИ — они закреплены в ст. 342 НК РФ. Что именно следует относить к той или иной группе, сказано в ст. 337 НК РФ. Налоговая база по НДПИ определяется как стоимость добытых за месяц полезных ископаемых. В ином порядке налоговая база рассчитывается только при добыче нефти, газа, угля и некоторых других видов сырья.
В случае добычи для собственных нужд либо продажи ископаемого после переработки или упаковки, его стоимость определяется по данным налогового учета. При продаже без переработки стоимость рассчитывается по средней цене продажи без учета НДС, акцизов и расходов на доставку», — отметил Сергей Гебель.
Коэффициенты для расчета
При расчете НДПИ используют специальные коэффициенты-дефляторы. Их устанавливают ежегодно, учитывая изменение потребительских цен на товары в предшествующем периоде.
Так, во втором квартале 2023 года Минэкономразвития установило следующие коэффициенты-дефляторы к ставке НДПИ при добыче угля:
— на антрацит — 1,211;
— на уголь бурый — 0,946;
— на иные виды угля (кроме антрацита, бурого и коксующегося) — 1,043.
Формулы
Согласно ст. 340 НК РФ при подсчете суммы НДПИ учитывают стоимость добытого полезного ископаемого и выручку от его реализации.
Для расчетов применяются следующие формулы:
- Стоимость добытого ПИ = количество добытого ПИ * стоимость единицы полученного ПИ.
- Стоимость единицы ПИ определяется как отношение выручки от реализации ПИ к количеству реализованного объема ископаемых.
- Выручка = цена без учета акциза и НДС — расходы налогоплательщика на доставку ПИ.
При определении расчетной стоимости полезного ископаемого также учитывают некоторые виды расходов, связанных с их добычей. Например, на оплату труда, на ремонт основных средств, на освоение природных ресурсов и т.д.
Сумма налога
Согласно статье 343 НК РФ сумма налога рассчитывается как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.
Сроки для платежей и отчетов
НДПИ перечисляется в бюджет в составе единого налогового платежа.
«За каждый календарный месяц совершать платеж нужно не позднее 28 числа следующего месяца. Если 28 число выпадает на нерабочий, выходной или праздничный день, налог необходимо заплатить не позже следующего рабочего дня. Например, крайний срок перечисления НДПИ за май 2023 года — 28 июня 2023 года.
Подавать декларацию налогоплательщики должны каждый налоговый период, то есть календарный месяц. Срок сдачи декларации — не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Здесь также применяется правило о переносе в случае, когда 25 число выпадает на выходной, нерабочий или праздничный день. Так, за май 2023 года подать декларацию нужно не позднее 26 июня 2023 года», — прокомментировал Сергей Гебель.
Налоговые льготы
По словам эксперта, формально льготы по НДПИ Налоговым кодексом РФ не предусмотрены. Однако на практике под ними, как правило, подразумевают:
- исключение из объектов налогообложения некоторых видов полезных ископаемых, геологических коллекционных материалов, подземных вод и метана угольных пластов;
- нулевую ставку налога по ряду полезных ископаемых и вод, а также нормативным потерям;
- налоговые вычеты.
Ответственность за неуплату
Для юридических лиц применяются санкции, если они уклоняются от уплаты налогов или занижают реальную прибыль от реализации ПИ. В таком случае предусмотрены следующие виды ответственности:
- пени;
- штрафы;
- принудительные работы длительностью до 5 лет;
- запрет на работу в определенной должности сроком до 3 лет;
- арест;
- лишение свободы на период до 6 лет.
Изменения в законодательстве
«С 1 января 2023 года большая часть налогов, в том числе и НДПИ, перечисляются в бюджет не по отдельности, а в составе единого налогового платежа (ЕНП). В связи с этим был установлен единый срок представления налоговых деклараций — не позднее 25 числа и общий срок уплаты налогов — не позднее 28 числа», — прокомментировал эксперт.