ФНС открывает новую кампанию по обелению доходов. В 2021 году налоговики стали работать с программой АСК ДФЛ — «Доходы физических лиц». Она проверяет расчеты по НДФЛ и страховым взносам. В ФНС рассчитывают, что программа поможет выявить теневые зарплаты (письмо от 31.12.2020 № ПА-4-11/21995). Кроме того, в инспекциях стали создавать рабочие группы, которые будут целенаправленно бороться с легализацией доходов. Инспекторы поделились с УНП, что такие структуры с конца июля заработали в Москве.
В 2021 году зарплаты стали интересовать не только налоговиков. К примеру, Росстат вдруг стал спрашивать о размерах доходов. УНП выяснила у чиновников и главбухов, как безопасно отвечать на подобные требования. Ниже вы найдете образцы писем, которые помогут составить пояснения контролерам.
Что увидят налоговики в вашей зарплатной отчетности
Кого взять в разработку, налоговикам подсказывает программа АСК ДФЛ. С 2021 года она по-новому анализирует расчеты по НДФЛ и взносам.
Нам удалось достать инструкцию к программе. В описании ФНС использует понятие разрывов по НДФЛ и взносам. До сих пор этот термин чаще всего применяли в связи с проверками НДС.
В случае с НДС разрыв означает, что кто-то в цепочке контрагентов не заплатил налог. Источника для вычета нет, осталось найти виновного и потребовать НДС с него.
С зарплатными налогами все иначе. Разрыв говорит лишь о предполагаемом уклонении. Налоговики считают разницу между налогом, который компания фактически перечислила, и налогом с минималки или среднеотраслевой зарплаты. Потенциальная недоимка и есть разрыв. Его инспекторы должны всеми силами сокращать. Это значит, что зарплату в компании будут доводить сначала до МРОТ, если она ниже, а затем до среднеотраслевой. Занятие это бесконечное, потому что у всех компаний зарплата не может быть равна или выше средней по отрасли.
На цифрах
Сотрудники получают 20 000 руб. в месяц. Среднеотраслевая зарплата — 35 000 руб. в месяц.
Компания перечисляет с фактической зарплаты 2600 руб. НДФЛ в месяц (20 000 × 13%).
Разрыв составляет 1950 руб. ((35 000 — 20 000) × 13%). Налоговики предполагают, что такую сумму НДФЛ компания могла недоплатить, выдав зарплату сверх 20 000 руб. в конверте.
Программа позволяет налоговикам устанавливать минимальный разрыв по взносам и НДФЛ и отбирать компании для дополнительных проверок. Например, можно отфильтровать организации, которые предположительно недоплатили 10 и более процентов от ожидаемых сумм. Но в беседах инспекторы не признаются, что существуют какие-либо допустимые отклонения от МРОТ или среднеотраслевых показателей. Поэтому безопаснее быть готовыми к вопросам при любом разрыве.
Из инструкции видно, что налоговики могут выделять группы подозрительных налоговых агентов и страхователей. Особое внимание обратят на пять параметров, приводим их ниже.
1. Разрыв между зарплатой и федеральным МРОТ. Программа вычисляет отклонение по каждому «физику», потом разрыв суммируют по организации. Когда зарплата меньше МРОТ, нарушается контрольное соотношение и налоговики автоматом выставляют требования (письмо ФНС от 07.02.2020 № БС-4-11/2002@). Как отвечать на них, смотрите в статье «Зарплатные комиссии: что ожидает и как сейчас пройти проверку, чтобы не разориться». Новая программа может отобрать компании с самым большим разрывом, чтобы инспекторы уделили им внимание в первую очередь.
2. Разрыв со среднеотраслевой зарплатой. Данные о средних зарплатах по справкам 2-НДФЛ можно найти в сервисе ФНС «Прозрачный бизнес» на pb.nalog.ru. Но сейчас там есть сведения только по 2019 год включительно. Чтобы узнать безопасный уровень зарплат в 2020 году, налоговики, которых мы опросили, рекомендуют писать запрос в свою инспекцию или смотреть данные Росстата на сайте fedstat.ru. Также можно приблизительно ориентироваться на данные, которые есть в сервисе pb.nalog.ru на сегодняшний день.
3. Снижение доходов. Налоговики сравнят платежи в бюджет с перечислениями прошлого года. Если суммы хоть немного снизились, могут возникнуть вопросы. Чиновники прогнозируют, что компании в 2021-м и последующих годах будут повышать зарплаты, а также поступления НДФЛ и взносов (см. диаграмму). Если доходы работников не растут, налоговики заподозрят, что компания, прикрываясь кризисом, уводит зарплаты в тень.
Какого роста средней зарплаты ожидают чиновники, тыс. руб.
Источник: прогноз Минэкономразвития
4. Доля необлагаемых доходов — подарков и материальной помощи. Налоговики считают, что компании за счет подарков и помощи занижают выплаты в бюджет. В программе налоговики могут отфильтровать компании по доле необлагаемых доходов. Компания получит запрос, если доля таких выплат существенна. Например, налоговики предъявили претензии, когда сумма денежных подарков составляла 20 и более процентов от зарплаты и зависела от должности и трудовых достижений работника. Инспекторы смогли доказать в суде, что «подарки» — это часть зарплаты (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 24.03.2021 № А28-27/2020). Коллеги подтверждают, что регулярно получают запросы по поводу необлагаемых сумм.Необлагаемые выплаты в компании — это в основном материальная помощь, подарки сотрудникам. Требования пояснить расхождения получаем каждый квартал.
Елена Дерябкина, бухгалтерВ нашей организации принято выделять материальную помощь по случаю свадьбы, рождения ребенка и т. д. Суммы варьируются в пределах от 10 до 20 тыс. руб. Вопросы от налоговой поступают после сдачи зарплатных отчетов — расхождения по выплатам и налогам. В пояснениях пишем, что расхождения обусловлены выдачей материальной помощи.
Оксана Костылева, главбух
5. Пониженные ставки. Налоговики с помощью программы отследят, какие суммы компания облагает по пониженным тарифам. В том числе налоговикам важны доходы, которые превышают лимиты по взносам. Так ищут схему с «директорской зарплатой» — когда руководителю начисляют большой доход, чтобы сэкономить на взносах за счет превышения лимита, а затем деньги распределяют между сотрудниками.
Помимо пяти контрольных точек программа налоговиков отмечает разницы между 6-НДФЛ и расчетом по взносам. Главбухов раздражает необходимость постоянно писать одинаковые пояснения о разнице в базах. Но программа сигнализирует о любых расхождениях. Попавшие в налоговую выборку «подозрительные» компании получат запрос или приглашение на комиссию. Главбухам удается убедить инспекторов, что зарплаты в компании белые и нарушений нет. Как это сделать, читайте дальше — мы составили рекомендации на основе опыта коллег.
Рекомендации УНП. Создайте шаблоны ответов на популярные запросы налоговиков, это сэкономит ваше время. Сравните зарплаты в компании со среднеотраслевыми значениями. Сейчас самое время подготовить пояснения о размере зарплат — коллеги заметили, что осенью запросов на эту тему становится больше. Аргументируйте суммы, если они недотягивают до средних. Например, поясните, что сотрудники работают неполный день. При этом, если не можете поднять выплаты по объективным причинам, это также стоит отразить в ответе (см. образцы).
Как обосновать зарплаты ниже среднеотраслевых (фрагмент)
https://e.profkiosk.ru/media/dfc281a3-aafb-4409-85dd-2be3049a402d/
Как пояснить расхождения в данных в расчетах 6-НДФЛ и по страховым взносам (фрагмент)
https://e.profkiosk.ru/media/6f44b3d6-24b6-4a7c-96a8-154bb8e433a7/
Сведения о необлагаемых выплатах собирайте заранее, чтобы не тратить время на поиск информации по требованию. Например, можно вести таблицу (см. образец). Убедитесь, что у инспекторов не будет претензий к необлагаемым выплатам. Например, если выдавать материальную помощь ежемесячно, налоговики решат, что это часть оплаты труда, и суд их поддержит (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16.06.2021 № Ф06-4884/2021).
Как учитывать материальную помощь (фрагмент)
https://e.profkiosk.ru/media/b28c0a91-61a6-4de6-9f99-9ebdd5d39c4c/
Коллеги сетуют, что иногда налоговики зовут на комиссии, несмотря на подробные пояснения в ответ на запросы. Поэтому стоит заранее подготовиться и к встречам с инспекторами. Не исключено, что из-за низких показателей собираемости налогов контролеры постараются добиться своего любыми способами — будут давить, угрожать, сбивать с толку (см. «Опыт коллег»).
Кому назначат выездную проверку
По опыту главбухов, претензии к зарплатам в основном ограничиваются запросами на камералках и комиссиями. Но инспекторы не зря пугают выездной проверкой. Ее назначат, если компания не идет на уступки и налоговики надеются за счет нее ощутимо пополнить бюджет.
Чтобы оценить, интересна ли ваша компания налоговикам, можно подсчитать, сколько они рассчитывают получить на вашей выездной проверке. Для этого сравните предполагаемую недоимку и средние доначисления по выездным (данные о цене проверки по регионам можно увидеть на изображении выше). Ниже мы приводим расчет на примере возможной недоимки по страховым взносам.
На цифрах
В компании 45 человек, она занимается торговлей, не относится к малому и среднему бизнесу. Средняя зарплата в этой отрасли по Москве за 2020 год — 79 121 руб. Фактически средняя зарплата в компании — 25 тыс. руб. Лимитов по взносам доходы работников не достигают. В Москве средние доначисления на результативных выездных проверках по взносам за 2020 год, по данным ФНС, составляют 2,6 млн руб. (без пеней и штрафов).
Компания заплатила за год 4,05 млн руб. взносов (25 000 руб. × 45 чел. × 12 мес. × 30%). Если бы зарплата равнялась среднеотраслевой, взносы составили бы 12,82 млн руб. (79 121 руб. × 45 чел. × 12 мес. × 30%). Разрыв — 8,77 млн руб. (12,82 — 4,05). Это больше 2,6 млн руб., поэтому налоговики заинтересованы в выездной проверке.
Каждая компания не обязана выдавать сотрудникам зарплату на уровне среднеотраслевой. Причины низких зарплат могут быть объективными. Но инспекторы вычисляют перспективных кандидатов по косвенным признакам. Налоговики проверят, на какие нужды помимо зарплат компания тратит деньги.Если ответите, что на зарплаты выше среднего нет денег, но при этом тратите внушительные суммы на второстепенные цели, на зарплатной комиссии доводы не примем. Откажитесь от офиса в центре города в пользу скромного здания на окраине, перестаньте тратить деньги на кожаные кресла и столы из дуба, и средства сразу появятся.
Сотрудник УФНС
Инспекторы наверняка заподозрят конверты, если отражаете зарплаты чуть выше минималки, но при этом расходуете деньги на праздники и корпоративные мероприятия.Компания, которая не в состоянии достойно оплатить труд, не может тратить деньги на торжества и прочие события. Мы отслеживаем корпоративные мероприятия, анализируем, насколько они уместны. Вопрос даже не в расстановке приоритетов, а в логике. Кто будет устраивать пир, если работникам семью не на что кормить? Можем позвать сотрудников на допрос, чтобы выяснить реальные зарплаты.
Сотрудник УФНС
По мнению налоговиков, которых мы опросили, руководитель не может тратить деньги на позиционирование компании в СМИ и рекламу, если мало платит работникам. Деньги, которые уходят на ролики на телевидении, билборды и прочее, можно заложить в фонд оплаты труда. Но в таком случае директор может объяснить, что реклама нужна для привлечения новых клиентов, в результате компания рассчитывает улучшить финансовое положение и поднять зарплаты.Реклама компаниям необходима, мы это понимаем. Но заказывать с десяток красочных билбордов и оплачивать эфирное время на телевидении, когда зарплаты ниже среднего, я бы не рекомендовала. Во всем стоит соблюдать баланс. Иначе есть вероятность, что инспекторы будут вас дополнительно проверять.
Сотрудник УФНС
Опасно отражать низкие зарплаты в отчетности и при этом постоянно повышать квалификацию сотрудников. Например, если регулярно направляете работников учиться за границу, но при этом выдаете минималку, инспекторы будут искать конверты.Специалисты, которые регулярно проходят обучение, в том числе за границей, ценятся на рынке труда. Таким сотрудникам платят значительно выше среднего и стараются создать комфортные условия. Если же персонал повышает свой уровень, но получает минимум, наверняка компания практикует конверты.
Сотрудник УФНС
Налоговики обращают внимание на финансовое положение руководства организации. Так, если директор передвигается на дорогом автомобиле, пользуется техникой последнего поколения, инспекторы посчитают, что его компания в состоянии выдавать достойные зарплаты.Странно слышать историю о кризисе от руководителя, который приехал на лексусе и носит ролексы. Так и хочется сказать — продай свои сокровища и заплати сотрудникам за их труд! Можем проверить компанию дополнительно, если директор не производит впечатления руководителя «кризисной» компании.
Сотрудник УФНС
Проверяйте, какую информацию предоставляете контрагентам. Инспекторы могут запросить сведения у партнеров и найти признаки махинаций.Спросили у контрагента, как он проверял благонадежность компании, что при этом выяснил. В ответ он представил письмо организации, в котором она предлагает сотрудничать и отмечает свое стабильное финансовое положение, зарплаты выше отраслевых. Инспекторы использовали документ, чтобы доказать конверты.
Сотрудник УФНС
Рекомендации УНП. Отслеживайте налоговый разрыв — разницу между суммами, которые от вас ждут, и фактическими перечислениями. Старайтесь не допускать крупных расхождений. Также предупредите директора, что контролеры оценят его благосостояние по внешнему виду. Безопаснее не надевать лучший костюм для встречи с налоговиками и не приезжать на самом дорогом авто. Также инспекторы оценят офис компании, учтут квалификацию персонала.
Не стоит ссылаться на финансовые проблемы, если арендуете дорогостоящий офис, тратите сотни тысяч рублей на благоустройство, мебель. Инспекторы считают, что траты на аренду «статусных» зданий в центре города и другие подобные расходы — это излишки. Это могут себе позволить только те компании, где сотрудники получают зарплату выше средней.
Конечно, выплатами интересуются фонды. ФСС назвал факторы, которые приводят к выездной проверке.
Деловая игра
Как инспекторы доказывают занижение зарплатных налогов
Подозрений недостаточно, чтобы заставить компанию доплатить НДФЛ и взносы. Налоговикам нужны доказательства. Подойдут данные допросов работников, внутренние регистры, приказы. Если инспекторы достанут такие подтверждения, суд признает, что компания выдает теневые зарплаты (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 08.06.2020 № Ф09-2243/2020).
Налоговики рассказали нам о приемах, с помощью которых они находят доказательства выплат в конвертах. Первое, за что цепляются инспекторы, — показания работников. Если удалось получить компромат, контролеры постараются провести выемку, найти «черные» ведомости и прочие данные о неофициальных выплатах.
Налоговики поделились, что стараются расспрашивать о зарплатах низкооплачиваемых сотрудников. Более вероятно, что они обижены на руководителя и постараются вывести его на чистую воду.
Скрытую оплату труда налоговики находят в подотчетных. Если работник потратил деньги компании на себя, ему припишут доход.Позвали сотрудника на допрос, спросили о зарплатах. Абсолютно спокойно сообщил, что выплаты действительно скромные, зато «компания все оплачивает». Начали разбираться, оказалось, что за счет подотчетных работники покупали домой мебель, руководитель приобретал запчасти для личного автомобиля.
Сотрудник УФНС
Инспекторы ищут самозанятых, которые трудятся наравне со штатниками. За счет этого работодатели экономят на отчислениях в бюджет. Так, инспекторы наверняка заподозрят махинации, если в штате два-три человека, и при этом 20 самозанятых на регулярной основе оказывают услуги. В таком случае контролеры могут инициировать осмотр, допросы. Также налоговики ищут доказательства схем, если при численности в несколько человек компания арендует большой офис. По мнению инспекторов, это говорит о том, что самозанятые имеют рабочие места, подчиняются трудовому распорядку.Служба спускает в инспекции списки компаний, у которых подозрительные отношения с самозанятыми. Например, сотрудники числятся в штате зависимой организации и оказывают услуги как самозанятые. В таком случае даже на камералках НДФЛ и взносов контролеры могут доначислить налог и взносы, оштрафовать. Чтобы собрать доказательства, проведут допросы работников и самозанятых, выяснят их настоящий статус и обязанности.
Сотрудник УФНС
Налоговики стараются определить реальное финансовое положение персонала. В частности, в беседах спрашивают, где сотрудники провели отпуск, на каком транспорте передвигаются, в каких вузах учатся их дети и т. д. Также подозрения инспекторов может подтвердить транспорт на стоянке у офиса. Если большинство сотрудников передвигается на иномарках, налоговики захотят узнать, откуда деньги на содержание и обслуживание таких автомобилей.
Рекомендации УНП. Предупредите сотрудников, чтобы отвечали инспекторам только то, что точно знают. Совсем запретить говорить о зарплатах нельзя. Система оплаты труда — это не коммерческая тайна. Даже если засекретить суммы, по запросу налоговиков сведения все равно придется раскрыть. Сообщите сотрудникам, что социальные выплаты — не часть зарплаты. Объясняйте, к какому событию приурочена помощь или подарок. Иначе на допросе в инспекции сотрудник может по ошибке ответить, что выплаты — это часть зарплаты, в таком случае суды поддержат претензии контролеров (постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2021 № А43-20558/2020).
Извечная борьба
Нобелевку тому, кто победит серые зарплаты
Налоговики не устают придумывать способы, как разобраться с серыми зарплатами. Очередные планы грозят новыми последствиями.
Как нам сообщили специалисты УФНС на местах, действующие методы легализации оказались малоэффективными. Работники не выстраиваются в очередь, чтобы рассказать о серых доходах. Не помогают ни вознаграждение, ни избавление от необходимости платить НДФЛ после проверки.
Мечты ФНС перевести выплаты в безналичный вид и установить лимит наличных расчетов для всех сделок «физиков» — 200 тыс. руб. до сих пор остаются лишь перспективными идеями. Мы обратились к эксперту с вопросом о том, что может сейчас помочь в борьбе с конвертными схемами.
«Тому, кто ответит, почему не удается победить серые зарплаты, положена Нобелевская премия. Если серьезно, то схема с конвертами — это совместный выбор работодателя и работника, которому нужны деньги здесь и сейчас. Поэтому решение этого вопроса не должно сводиться только к налоговым проверкам. Думаю, положительный эффект даст снижение страховых взносов для малого бизнеса. Также если налоговый агент выявляет ошибку в расчете НДФЛ, то у него должна быть возможность исправить ее без штрафа. Для этого случая следует снять запрет на уплату НДФЛ за счет средств налогового агента».